基于财务报告概念框架的我国自然资源资产负债表研究述评

王富炜; 田明华

doi:10.13931/j.cnki.bjfuss.2022239

基于财务报告概念框架的我国自然资源资产负债表研究述评

北京林业大学经济管理学院

详细信息

作者简介:
王富炜，副教授。主要研究方向：财务会计、林业经济。Email：wforward@sina.com　地址：100083 北京林业大学经济管理学院

中图分类号: F231.1
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出版历程
- 收稿日期: 2023-04-19
- 录用日期: 2023-09-11
- 网络出版日期: 2023-09-13
- 刊出日期: 2024-03-24

Review on Research of the Balance Sheet of Natural Resources in China Based on the Conceptual Framework for Financial Reporting

School of Economics and Management, Beijing Forestry University, 100083, P. R. China

摘要

摘要:
从中共十八届三中全会提出探索编制自然资源资产负债表以来，理论与实务界对此进行了大量的理论研究与编报实务探索。以财务报告概念框架为基本视角，以样本文献为基础，揭示了自然资源资产负债表的研究领域和内容的变化情况，对自然资源资产负债表的概念、报告主体、报表要素确认与计量及报表格式等研究情况进行全面梳理。研究表明，现有文献在自然资源资产负债表的定位、报告主体、报表要素确认条件与计量方法、信息披露等方面存在一定不足，不同学者的研究基础与研究路径差异较大且离形成共识尚存在差距。基于现有研究情况和自然资源国家治理的现实需要，提出在明确界定报告主体和目标的前提下，应从统计学和会计学两个路径展开独立研究，对不同路径下的报表要素确认、计量与披露开展深入探讨。
- 财务报告概念框架 /
- 自然资源资产负债表 /
- 述评
Abstract:
Since the Third Plenary Session of the 18th Central Committee of the Communist Party of China proposed to explore the preparation of the Balance Sheet of Natural Resources (BSNR), a lot of theoretical research and reporting practice have been carried out. Based on the conceptual framework for financial reporting, this paper reveals the changes in the research fields and contents of the BSNR, and comprehensively combs the research on the concept of the BSNR, the reporting subject, the confirmation and measurement of the reporting elements, and the reporting format. We find that the existing researches have some insufficiency in the positioning of the BSNR, the reporting body, the recognition conditions and measurement methods of the reporting elements, information disclosure, etc. The research basis and research path of different scholars differ considerably, and there is still a distance from forming a consensus. Based on the existing research situation and the practical needs of national governance of natural resources, it is proposed that, on the premise of clearly defining the reporting subject and objectives, independent research should be carried out from the two paths of statistics and accounting, and confirmation, measurement and disclosure of statement elements should be explored in-depth under different paths.
- conceptual framework for financial reporting /
- balance sheet of natural resource /
- comments

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图 1 研究内容占当年文献比重变化趋势

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表 1 研究者的主要专业与研究内容 %

		报表含义	编制意义	编制目的	编制主体	资产确认	资产计量	负债确认	负债计量	编制基础	编制原则	报表格式	面临问题	对策研究
核心期刊	资源学者	44	14	16		60	36	60	36			54
	会计学者	33	47	33	27	57	37	50				47
	统计学者			10	10	60	50	30	50	10		50
	其他学者	13	38	13		56	44	56	19			31
非核心期刊	资源学者	26	29			45	32	35				29	24	28
	会计学者	30	30	16		41	23	39				33		30
	统计学者	50	25	25		25		25			25	25	25	50
	其他学者	21	27			35	23	27	17			32		27
合计	资源学者	33	24			50	33	44	26			39		21
	会计学者	31	34	20		44	26	41				36		26
	统计学者	14		14		50	36	29	36			43		14
	其他学者	20	29			39	27	33	17			32		24
注：本表根据样本文献识别的研究内容统计情况整理，反映某专业类别学者发表的论文中探讨了该类研究内容的比例，取研究热度前8的研究内容列示。

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表 2 关于编制目标的主要观点

	主要观点	主要学者
评价观	认为绩效评价、离任审计、“红线保护要求”等应作为政府进行绩效考核评价与管理的重要参考	耿建新等^[12]、陈艳利等 ^[13]
“家底”观	目的是反映各级政府负责管理的自然资源资产的“家底”	何利等 ^[14]、黄溶冰等^[7]、王乐锦等 ^[15]
评价观 + “家底”观	除了反映生态文明建设情况和自然资源“家底”外，认为应体现保护自然资源 “红线”和绩效、审计等需求	王世杰等^[16]

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表 3 关于报告主体的主要观点

	主要观点	主要学者
政府主体观	较多学者认为从受托责任者及管理者角色出发，报告主体是政府及其相关部门或单位	耿建新等^[12]、何利等^[14]、王湛等^[18]
多元主体观	相当多的学者认为报告主体是多元化的，既有相关企业、团体、个人，也可以有政府	陈艳利等^[13]、吕晓敏等^[19]、汪劲松等^[20]、宋心^[21]等
虚拟主体观	有学者认为应构建一个代表环境主体的虚拟主体，提出了资源权益主体的概念	向书坚等^[22]

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表 4 关于资产确认的主要观点

	主要观点	主要学者
资产定义（含义）	天然存在并稀缺的，通过过去的法定授权或交易形成，由国家所有，政府及其他社会主体管理、使用或者控制的，预期能带来效益的资源	洪燕云等^[23]、陈艳利等^[13]、李金华^[25]
确认条件	强调只有满足一定的条件才可以确认为资产。有的强调控制权，有的强调利益，有的提出应具有可计量性	石薇等^[26]、王然等^[27]
可确认的资源	多数学者认为只要满足确认条件，自然资源均应确认，对于与自然资源相关的部分，有的认为应该包括生态环境资产、相关债权（收费权）、排污权等	陈艳利等^[13]、史丹等^[28]、盛明泉等^[29]、王乐锦等^[15]

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表 5 关于自然资源资产价值的主要观点

	主要观点	主要学者
	自然资源资产价值包括经济价值	大多数学者
	自然资源资产价值应包括生态价值和社会价值	李金华^[25]、王斌等^[30]、王艳利等^[31]、王俊杰^[32]、颉茂华等^[33]
	自然资源资产价值应包括使用价值（直接、间接、未来）和存在价值	蒋葵等^[34]

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表 6 关于负债确认的主要观点

			主要观点	主要学者
不确认负债			就现行规定、技术水平和会计学科中负债的定义看，负债确认与计量难以进行	耿建新等^[6，39]、吴杰等^[40]、吕尚敏等^[19]、王湛等^[18]
确认负债	消耗论	总额消耗论	将自然资源减少作为负债，但有的仅将人类利用导致的减少作为负债	史丹等^[28]、封志明等^[8,41]、李金华^[25]
	消耗论	过度消耗论	将超出自然资源可持续发展的最大利用量或禁止开发量（或称标准值）的消耗确认为负债	姚霖^[11]、石薇^[42]、杨世忠等^[38]、张志涛等^[43]、石薇^[44]
	补偿论		将人们利用自然资源而产生的补偿责任确认为负债，但多数学者没有明确指出接受补偿的对象	张友棠等^[35]、张卫民等^[45,46]、陈燕丽等^[47]、沈镭等^[48]、乔永波^[49]
	消耗论 + 补偿论		将预期导致自然资源在开发和使用时造成的损失以及为弥补损失的现时义务确认为负债	陈艳利等^[13]、颉茂华等^[33]

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